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文/流風回雪
2012年的一些事情，注定會在今後若干年被人想起，或是追憶，或是頓悟，或只是淡淡一抹思緒而已。最後一個月，網上鬧得沸沸揚揚的一件事是兒慈會的信披，其中涉及現金流量表。此事雖天天看見人吵嚷，我卻絲毫未去深入關心，無他，忙而已。年末的會計，忙起來大家都懂的。
好容易3日小假期，最後一天我是留給自己的，但也不去關懷兒慈會了，只是緬懷一下現金流量表的編制方法，這是表姐的基本功。
1 空手道
話說，10年前的一個秋日下午，我在院子裡享受陽光，不早不遲，遇見一位鄰居。鄰居拉住我的手，驚喜說：「你是會計？快，來幫我一個忙！」他飛奔而去，須臾又飛奔而來，手裡拿著兩張紙：「請幫我編個現金流量表吧！」
我檢視那兩張紙，一張是資產負債表，期初期末數皆有，另一張是利潤表，收入、稅金俱全。於是欣然奉命，回自己屋子，打開計算機，找出一張現金流量表的格式，一五一十的編起來。嘿，不多久我就把能填的全填上了，可也有個別數字真是沒法填，比如，「支付給職工以及為職工支付的現金」，這個如何填寫呢？資產負債表和利潤表的數字雖全，卻也看不出這項啊。我跑去找那鄰居，問：「此處該當何數？怎麼填啊？」
鄰居大驚，一臉詫異，瞪著我，如同在看外星人，他說：「我要是知道，還找你做什麼？！你不是會計嗎？你是會計你怎麼能填不出啊？」
聽罷此言，我已不想解釋我只是CPA，不是會計。我把編得只剩幾個空格的現金流量表發給他，並附上極其樂觀的話：「只要把這些數字填完，現金流量表就成功了！」
迄今，不知那份報表的會計是誰，怎麼會到處找人編現金流量表，也不知那現金流量表最後編成了沒，報表使用人是否滿意。
2 軟件控
多年之後，我跑到企業做會計，且是報表會計。還好，不是手工賬，也就是說，有「財務軟件」。這軟件好啊，帶有現金流量表功能，每收付一筆現金、銀行存款，軟件都自動根據對方科目，給標記上現金流量表項目。到了期末，只要按下按鈕，現金流量表也就自動編出來了，會計不用動手。
額，以上是理論。
實務麼，和理論總有偏差。每月末，總有很多收付款，睿智的軟件不知道該歸屬現金流量表哪個項目。例如：給子公司的臨時周轉的錢算什麼？付出貨款被退回了，該增加收款還是減少付款？退回多繳稅款呢？還有，收來付去的保證金，填哪裡？還有記錯賬、涉及現金和銀行存款的調整呢？軟件自己不判斷的，就由報表會計手工一條條指明方向，才能搞定。
為什麼不根據資產負債表、利潤表和賬目編制，而是非要用軟件呢？
因為公司制度規定是要用這個軟件的啊，會計得遵循公司規矩，即便系統怠工，軟件不好用，也得靜候它心情好轉或者技術人員抵達相助，而不得自作主張另起爐灶去編。其實呢，手工編表，和這樣調整軟件數字，耗時也差不了多少，但是軟件裡面能不能存一套最終版的現金流量表，那就是性質不同的事情啦。
3 細緻活
再後來，軟件換了。
新軟件很貴，沒有現金流量表功能，或者說，想要現金流量表功能也行，得特別為您開發，花不花錢另說，單開發過程和使用繁瑣程度，就令人受不了。所以，這個功能還是不要了。啊，從此，我們可以名正言順手工編現金流量表了！
於是每月末，斟一杯香茶，淡然導出現金銀行存款明細賬，放在EXCEL表裡做一個sheet，再貼上一張現金流量表空表做另一個sheet，然後麼，認清明細賬摘要，給每筆收付款標上一個記號，然後呢SUMIF。手指頻敲之後，一張現金流量表就出來了。麻煩不？挺麻煩，但是這樣編出來的表，一定是平的，我肯定不用在編表後期發奮圖強去尋找差異的幾萬元是什麼了，也不用因為死活找不出幾千元差異，而畢恭畢敬跑去領導那裡，請教是否可以擠在某個其他裡了。而且，領導要是問我具體項目裡有何大數，那我是隨口就能說出呀。
美中不足的是，這樣編表，雖穩准狠，可技術含量何在呀？報表會計的博學多才體現在哪裡呀？這麼編表，派個中專生就能做，這會計工作也太簡單了吧？花那麼多錢置備的財務軟件，都沒有用武之地了呀？話說會計工作，可不是結果好就一切都好！
4 有審計
據說，「其他」項數字的大小，能表明現金流量表編表質量的高低，這個數字越小，表明編得越好。這是審計師說的，每年他們總是極力把這類數字搞小，直到小得沒有誰想多看一眼。同一撥審計師審了我們好幾年了。
最初，我交出報表，他們審計，現金流量表總是最後審的，因為怕其他表有審計調整，所以這個表肯定最後定數。我解釋過如下問題：我們有增值稅，所以在拿收入和應收預收匡算收款時，要考慮增值稅因素；我們有增值稅，所以在計算實繳稅金時，不能直接取應交稅費的借方發生額；某項目我們賬上很清晰，我都說得出主要事項，就別「可以接受淨額列示」啦。也不錯，企業以細緻手段編，審計以分析手法審，彼此溝通一番也就能定下來，不誤出報告。
可是，某年變了。
那年，審計師沒和我要現金流量表，我這正納悶他們不會忘記審了吧，快離場時他們卻發給我一份，客氣地請我看看行不行。
我的天啊，時代不同了啊。想當年我做審計，頗有企業會計假裝不會編表，要求審計給整一份「又快又好」的，我也經常是半推半就給他們弄了。如今怎麼了，我還沒開口，審計師就給我編現金流量表了？
好吧，多虧我是做過審計的。我看完那表，熟練地出了一堆Q，他們也熟練地清完Q，然後他們送來審計報告，我收下了。
以上2、3、4，都算是現金流量表的正常編制方法，當然還有其他的，不是大眾化的就不寫了。這樣編出來的表，和資產負債表、損益表的鉤稽也都挺好，經得起各種閱讀，隨便給誰看，會計們都放心。但也頗有企業採取1的辦法，不看賬不思考，隨手編一份出來，人家要是三表同看，那提出的問題可能就多了。且在辦法1中，編表人往往會寫好期初期末現金和現金等價物，粗算主要項目，最後在EXCEL表裡倒擠「其他」項，若是粗心，隨便哪裡多按一個0，笑話可就大了。
文/流風回雪
2012年的一些事情，注定會在今後若干年被人想起，或是追憶，或是頓悟，或只是淡淡一抹思緒而已。最後一個月，網上鬧得沸沸揚揚的一件事是兒慈會的信披，其中涉及現金流量表。此事雖天天看見人吵嚷，我卻絲毫未去深入關心，無他，忙而已。年末的會計，忙起來大家都懂的。
好容易3日小假期，最後一天我是留給自己的，但也不去關懷兒慈會了，只是緬懷一下現金流量表的編制方法，這是表姐的基本功。
1 空手道
話說，10年前的一個秋日下午，我在院子裡享受陽光，不早不遲，遇見一位鄰居。鄰居拉住我的手，驚喜說：「你是會計？快，來幫我一個忙！」他飛奔而去，須臾又飛奔而來，手裡拿著兩張紙：「請幫我編個現金流量表吧！」
我檢視那兩張紙，一張是資產負債表，期初期末數皆有，另一張是利潤表，收入、稅金俱全。於是欣然奉命，回自己屋子，打開計算機，找出一張現金流量表的格式，一五一十的編起來。嘿，不多久我就把能填的全填上了，可也有個別數字真是沒法填，比如，「支付給職工以及為職工支付的現金」，這個如何填寫呢？資產負債表和利潤表的數字雖全，卻也看不出這項啊。我跑去找那鄰居，問：「此處該當何數？怎麼填啊？」
鄰居大驚，一臉詫異，瞪著我，如同在看外星人，他說：「我要是知道，還找你做什麼？！你不是會計嗎？你是會計你怎麼能填不出啊？」
聽罷此言，我已不想解釋我只是CPA，不是會計。我把編得只剩幾個空格的現金流量表發給他，並附上極其樂觀的話：「只要把這些數字填完，現金流量表就成功了！」
迄今，不知那份報表的會計是誰，怎麼會到處找人編現金流量表，也不知那現金流量表最後編成了沒，報表使用人是否滿意。
2 軟件控
多年之後，我跑到企業做會計，且是報表會計。還好，不是手工賬，也就是說，有「財務軟件」。這軟件好啊，帶有現金流量表功能，每收付一筆現金、銀行存款，軟件都自動根據對方科目，給標記上現金流量表項目。到了期末，只要按下按鈕，現金流量表也就自動編出來了，會計不用動手。
額，以上是理論。
實務麼，和理論總有偏差。每月末，總有很多收付款，睿智的軟件不知道該歸屬現金流量表哪個項目。例如：給子公司的臨時周轉的錢算什麼？付出貨款被退回了，該增加收款還是減少付款？退回多繳稅款呢？還有，收來付去的保證金，填哪裡？還有記錯賬、涉及現金和銀行存款的調整呢？軟件自己不判斷的，就由報表會計手工一條條指明方向，才能搞定。
為什麼不根據資產負債表、利潤表和賬目編制，而是非要用軟件呢？
因為公司制度規定是要用這個軟件的啊，會計得遵循公司規矩，即便系統怠工，軟件不好用，也得靜候它心情好轉或者技術人員抵達相助，而不得自作主張另起爐灶去編。其實呢，手工編表，和這樣調整軟件數字，耗時也差不了多少，但是軟件裡面能不能存一套最終版的現金流量表，那就是性質不同的事情啦。
3 細緻活
再後來，軟件換了。
新軟件很貴，沒有現金流量表功能，或者說，想要現金流量表功能也行，得特別為您開發，花不花錢另說，單開發過程和使用繁瑣程度，就令人受不了。所以，這個功能還是不要了。啊，從此，我們可以名正言順手工編現金流量表了！
於是每月末，斟一杯香茶，淡然導出現金銀行存款明細賬，放在EXCEL表裡做一個sheet，再貼上一張現金流量表空表做另一個sheet，然後麼，認清明細賬摘要，給每筆收付款標上一個記號，然後呢SUMIF。手指頻敲之後，一張現金流量表就出來了。麻煩不？挺麻煩，但是這樣編出來的表，一定是平的，我肯定不用在編表後期發奮圖強去尋找差異的幾萬元是什麼了，也不用因為死活找不出幾千元差異，而畢恭畢敬跑去領導那裡，請教是否可以擠在某個其他裡了。而且，領導要是問我具體項目裡有何大數，那我是隨口就能說出呀。
美中不足的是，這樣編表，雖穩准狠，可技術含量何在呀？報表會計的博學多才體現在哪裡呀？這麼編表，派個中專生就能做，這會計工作也太簡單了吧？花那麼多錢置備的財務軟件，都沒有用武之地了呀？話說會計工作，可不是結果好就一切都好！
4 有審計
據說，「其他」項數字的大小，能表明現金流量表編表質量的高低，這個數字越小，表明編得越好。這是審計師說的，每年他們總是極力把這類數字搞小，直到小得沒有誰想多看一眼。同一撥審計師審了我們好幾年了。
最初，我交出報表，他們審計，現金流量表總是最後審的，因為怕其他表有審計調整，所以這個表肯定最後定數。我解釋過如下問題：我們有增值稅，所以在拿收入和應收預收匡算收款時，要考慮增值稅因素；我們有增值稅，所以在計算實繳稅金時，不能直接取應交稅費的借方發生額；某項目我們賬上很清晰，我都說得出主要事項，就別「可以接受淨額列示」啦。也不錯，企業以細緻手段編，審計以分析手法審，彼此溝通一番也就能定下來，不誤出報告。
可是，某年變了。
那年，審計師沒和我要現金流量表，我這正納悶他們不會忘記審了吧，快離場時他們卻發給我一份，客氣地請我看看行不行。
我的天啊，時代不同了啊。想當年我做審計，頗有企業會計假裝不會編表，要求審計給整一份「又快又好」的，我也經常是半推半就給他們弄了。如今怎麼了，我還沒開口，審計師就給我編現金流量表了？
好吧，多虧我是做過審計的。我看完那表，熟練地出了一堆Q，他們也熟練地清完Q，然後他們送來審計報告，我收下了。
以上2、3、4，都算是現金流量表的正常編制方法，當然還有其他的，不是大眾化的就不寫了。這樣編出來的表，和資產負債表、損益表的鉤稽也都挺好，經得起各種閱讀，隨便給誰看，會計們都放心。但也頗有企業採取1的辦法，不看賬不思考，隨手編一份出來，人家要是三表同看，那提出的問題可能就多了。且在辦法1中，編表人往往會寫好期初期末現金和現金等價物，粗算主要項目，最後在EXCEL表裡倒擠「其他」項，若是粗心，隨便哪裡多按一個0，笑話可就大了。